Основы аудита текущих обязательств и расчетов

Предприятия ведут расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями,  заказчиками, бюджетом, а также операции по получению, использованию и погашению краткосрочных кредитов. Одним из атрибутов экономического кризиса в России является кризис неплатежей, который сопровождается ростом дебиторско-кредиторской задолженности  при расчетах между субъектами предпринимательской деятельности. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности фирм за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторско-кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния.
 Поэтому аудиту по данному вопросу должно быть уделено пристальное внимание. Современный аудит – это особая организационная форма контроля и неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка.
Цель аудита текущих обязательств и расчетов предприятия состоит в выражении мнения аудитора о состоянии бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля за законностью возникновения и своевременностью  погашения кредиторской задолженности; правильностью учета расчетов, правильностью произведения расчетов и платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, своевременностью их перечисления по следующим критериям:  законности;  достоверности;  полноты;  целесообразности.
В соответствии с указанной целью задачами аудита обязательств и расчетов являются:
-    проверка наличия и правильности оформления первичных документов, которая является основанием для учетных записей по текущим обязательствам предприятия;
-    проверка синтетического и аналитического учета, их взаимосвязи и перенесения информации в главную книгу и финансовую отчетность, правильное использование соответствующих счетов нового Плана счетов;
-    оценка состояния внутреннего контроля расчетов по обязательствам;
-    проверка надлежащей классификации текущих обязательств и расчетов, и наличие соответствующих необходимых разъяснений в примечаниях к финансовой отчетности;
-    оценка системы управления эффективностью использования заемных средств на предприятии.
Объекты аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства или собственника: бухгалтерский учет, финансовая отчетность, налоговый учет, структура управления предприятием, состояние активов предприятия, финансовая устойчивость и платежеспособность и пр.
Объектами аудита  текущих обязательств и расчетов предприятия являются:
-    кредиторская задолженность перед поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками;
-    задолженность по социальному страхованию и обеспечению;
-    задолженность по расчетам с бюджетом;
-    задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда;
-    расчеты с подотчетными лицами;
-    расчеты с учредителями;
-    расчеты с персоналом по прочим операциям;
-    расчеты по кредитам и займам;
-    расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
Источники информации для осуществления аудиторской проверки:
- законодательные, нормативные документы;
- хозяйственные договоры;
- коммерческие акты;
- внутренняя организационно-распорядительная документация;
- материалы предыдущего контроля и внутреннего контроля и аудита;
- учетная документация первичная, сводная (счета на оплату, счета-фактуры, доверенности, авансовые отчеты, отчеты кассира, накладные, выписки банка, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, платежные ведомости;
- регистры бухгалтерского учета;
- данные инвентаризации;
- квартальная и годовая бухгалтерская отчетность, Главная книга, «Книга продаж»;
- решения народных, хозяйственных судов по спорам между предприятиями по хозяйственным делам;
-    статистическая отчетность по движению сумм кредиторской задолженности и проч.
Начальным этапом проведения аудита является тщательное планирование, состоящее в разработке аудитором общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения. Во-первых, необходимо выяснить причину, заставившую клиента пригласить аудитора. Затем изучить специфику деятельности клиента, ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля, разработать общий план и программу аудита. После этого составляется письмо-обязательство, то есть, соглашение между аудиторской фирмой и клиентом о проведении аудита.
После заключения договора аудитор составляет план и программу аудита в письменной форме.
Этапы проведения аудиторской проверки предприятия:
- исследование специфических особенностей деятельности данного предприятия;
- составление плана и рабочей программы;
- сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов;
- составление актов и протоколов аудиторской проверки;
- составление справки о финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия и подготовка аудиторского заключения.
На этапе планирования изучаются следующие вопросы: направление бизнеса заказчика, история его деятельности, текущие условия, будущая перспектива территория размещения, вид продукции, рынок сбыта продукции, формы и методы бухгалтерского учета и т.д. При планировании аудита очень важно учитывать существенность и риск.
Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудиторский риск – это опасение, что аудитор может выразить не вполне корректное мнение о состоянии объекта аудита.
Изучив систему внутрихозяйственного контроля, аудитор оценивает возможность выявления ошибок и предупреждения их, а также отклонений от нормативов. Такая оценка включает применение конкретных контрольных процедур, снижающих вероятность того, что ошибки и отклонения от норм могут возникнуть, позволяющих выявить их и своевременно устранить. Эту процедуру называют оценкой риска контроля.
После формирования плана и программы аудиторской проверки, и уточнения сроков и исполнителей начинается собственно аудиторская проверка. Сначала проверяется организация системы внутреннего. При проверке эффективности системы внутреннего контроля решается тактическая задача: достаточно ли осуществить ограниченную (выборочную) проверку или требуется сплошная проверка. Аудиторская проверка проводится по форме и содержанию. При проверке первичных документов по форме следует определить соблюдение нормативно-правовых актов в процессе отражения хозяйственных операций в первичных документах. При этом проверяется правильность оформления документации, ее полнота и комплектность.
При проверке первичной документации и отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности аудитор должен исходить из следующих требований:
-    соблюдения в течение отчетного года принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств;
-    полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций, осуществленных в этом периоде;
-    правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
-    тождественность данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца;
-    правильность оценки имущества и хозяйственных операций;
-    правильность и обоснованность создания фондов и резервов;
-    правильность определения налогооблагаемых баз и исчисления соответствующих налогов и сборов, своевременность их уплаты в бюджет.
 Аудит должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением рабочей информации в рабочей документации аудита. К рабочей документации можно отнести: план и программу проведения аудита; описания использованных аудитором процедур и их результатов; объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта; копии, в т.ч. фотокопии документов; описания системы внутреннего контроля и организации БУ; аналитические документы аудитора и проч.
Для обоснования выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур.
При проверке текущих обязательств по банковским кредитам необходимо установить:
-    на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита;
-    полноту и своевременность погашения кредитов (это необходимо проверить по выпискам из банка);
-    правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;
-    правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции (работ, услуг);
-    законность и обоснованность выдачи ссуд для рабочих и служащих (законность выдачи ссуды должна быть подтверждена документами);
-    правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам; соответствие записей синтетического и аналитического учета по этим счетам записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.
Проверка краткосрочных обязательств по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющие права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.
При проверке следует обратить внимание на следующее:
-    имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
-    при наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
-    имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.
-    при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков;
-    проводилась ли инвентаризация расчетов (в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов);
-    полнота оприходования материальных ценностей (следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета;
-    правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
-    правильность списания затрат на себестоимость продукции;
-    предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных доказательств;
-    правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;
-    правильность отражения операций при оплате векселями;
-    предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;
-    при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;
-    правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 62, 63, 68 и др.;
-    соответствие данных журнала-ордера № 3 по этим счетам данным, указанным в Главной книге и балансе;
-    правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.
Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:
-    полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;
-    правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;
-    законность и обоснованность  применения льгот при уплате налогов;
-    полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
-    правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;
-    правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;
-    правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
-    соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе предприятия.
Аудит текущих обязательств осуществляется по общей схеме: Баланс – Главная книга – регистр синтетического учета – регистр аналитического учета – первичные документы. Сначала проверяется правильность формирования статей баланса, правильность переноса сумм по счетам бухгалтерского учета из Главной книги в баланс, арифметическая правильность расчета в Главной книге, правильность переноса сумм по счетам бухгалтерского учета из регистров синтетического учета (журналов-ордеров) в Главную книгу, арифметическая правильность расчетов в журналах. Затем, на уровне синтетического-аналитического учета проверяется: проверяется соответствие ведения бухгалтерского учета правилам, плану и корреспонденции счетов, арифметическая правильность итогов сумм, отсутствие ошибок при переносе из одного учетного регистра в другой. Проверка ведется по журналам-ордерам и ведомостям с привлечением расчетных таблиц, других документов, прилагаемых к журналам.
Полученная в ходе аудиторской проверки информация должна быть задокументирована в виде рабочих документов как составная часть акта аудиторской проверки. Это осуществляется с целью документального подтверждения выполненных аудитором процедур, сбора необходимых данных для составления аудиторского заключения, осуществления контроля за ходом выполнения проверки, как самим аудитором, так и руководителем аудиторской фирмы. Каждый рабочий документ должен быть составлен с соблюдением установленных требований и содержать все необходимые обязательные реквизиты.
После этого аудитор должен оценить достаточность собранной информации для того, чтобы сделать заключение. Если в ходе проверки аудитором получено достаточно данных, не было никаких ограничений и препятствий в получении информации, а предварительно оцененная величина аудиторского риска была оправданной, то аудитор может сделать заключение в письменном виде.
В каждой конкретной ситуации аудитор применяет наиболее действенные процедуры. Для проверки фактического наличия и состояния текущих обязательств и расчетов универсальной процедурой является инвентаризация.
Методический прием инвентаризации используется для контроля достоверности данных бухгалтерского учета, отчетности и баланса предприятия.
Результаты инвентаризации оформляют типовыми формами документов, утвержденными статистическими органами, или специализированной документацией, утвержденной министерствами и ведомствами в установленном порядке. К такой документации относят: акты инвентаризации  расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами; сравнительную ведомость и др. При проведении инвентаризации придерживаются принципа внезапности, планы и графики инвентаризации не подлежат разглашению. Обязательным является проведение инвентаризации в сроки, установленные нормативными документами о бухгалтерском учете. Инвентаризационную комиссию назначает руководитель предприятия письменным распоряжением. Исполнение распоряжений о проведении инвентаризации контролируют в специальном журнале. При проведении аудиторской проверки обязательно участие аудитора в инвентаризационной комиссии. После завершения инвентаризации рабочая комиссия всю документацию и протокол передает в бухгалтерию и аудиторам. Аудиторы и руководство предприятия рассматривают результаты инвентаризации, их оформление и регулирование, начиная с проверки правильности оформления сличительных ведомостей. Свои выводы (заключения) и предложения по результатам инвентаризации излагаются в протоколе. Результаты инвентаризации утверждает руководитель предприятия. По результатам  принимают меры по обеспечению сохранности ценностей. Результаты инвентаризации отображают в учете в том периоде, в котором была завершена инвентаризация.
В процессе инвентаризации используются контрольно-аудиторские процедуры, дающие возможность проверять  средства в расчетах — взаимной сверкой сумм с другими предприятиями и отдельными лицами, которые являются плательщиками предприятия или получателями средств от него.
Инвентаризация расчетов с поставщиками, подрядчиками, а также другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Исходя из этого, в основу инвентаризации расчетов должны быть положены сведения о задолженности, отраженной по состоянию на соответствующую календарную дату по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другим счетам учета.
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:
а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
б) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
При инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами следует тщательно проверять остатки и обоснованность сумм, числящихся на счетах расчетов. В результате инвентаризации на конец года по всем расчетным счетам должны оставаться согласованные суммы задолженности. Разногласия между сторонами по поводу реальной суммы дебиторской или кредиторской задолженности решаются при взаимной сверке задолженности путем выверки расчетов. Если согласие не будет достигнуто, то заинтересованная сторона (кредитор) для разрешения спора может передать документы в суд.
При отсутствии акта инвентаризации расчетов бухгалтерская отчетность организации не может быть признана достоверной.
Кроме того, акт могут потребовать налоговые органы при проведении документальных проверок. Если акт не составлен, это может быть истолковано как неисполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету об обязательном проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности.
Если организация подлежит обязательному аудиту, то отсутствие акта инвентаризации расчетов может негативно повлиять на высказывание аудитором (аудиторской организацией) мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Сверка расчетов включается в состав мероприятий, организуемых и проводимых при инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Для проведения инвентаризации расчетов одной из сторон договора (по согласованию) составляется акт сверки взаиморасчетов по произвольной форме.
Инициатива в оформлении актов сверки может исходить от обеих сторон. Фактически заинтересованность в оформлении актов имеют кредиторы (поставщики, подрядчики и т.п.). Могут иметь место также и случаи оформления актов обеими сторонами.
Учитывая, что целью инвентаризации является также подтверждение данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, акты сверки составляются по состоянию на отчетную дату. Данные годовой бухгалтерской отчетности должны подтверждать остатки, выведенные по состоянию на 1 января следующего года, а потому фактически сверка расчетов в составе годовой обязательной инвентаризации может быть осуществлена только в январе следующего года.
Определенные затруднения при сверке расчетов вызывает то обстоятельство, что обязательность оформления направленных актов сверки другой стороной законодательством не установлена.
В связи с этим часть актов сверки организация вплоть до оформления бухгалтерской отчетности может и не получить. Однако этого и не требуется. Как отмечалось выше, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности организация вправе самостоятельно признавать свои расчеты правильными.
Для уточнения величины задолженности со всеми кредиторами проводится сверка расчетов путем обмена выписками из лицевых счетов. Подтверждение является специфической процедурой получения аудиторских доказательств. При систематических расчетах и наличии расхождений по лицевым счетам сверка расчетов производится путем выезда представителя заинтересованного предприятия для уточнения сумм задолженностей. По окончании сверки составляется акт. По выявленным расхождениям каждая сторона составляет бухгалтерские проводки и производит по ним записи по соответствующим аналитическим и синтетическим счетам. Проверяющие должны убедиться в соблюдении этих требований.  Рекомендуемая рядом авторов в качестве одной из аудиторских процедур так называемая «встречная проверка» на практике затруднительна в исполнении, так как требует вмешательства в коммерческую деятельность сторонних организаций, которые вправе и отказаться  от предоставления аудитору ( не являющемуся государственным должностным лицом) такого рода информации. Вместе с тем в качестве одиночных процедур – с точки зрения подтверждения (или опровержения) сомнительных документов – встречные проверки просто необходимы.
Таким образом, разработка аудиторской программы определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимого для реализации плана аудита.
Аудит должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением рабочей информации в рабочей документации аудита.
Выводы аудитора по результатам проверки оформляются аудиторским заключением.
Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемых лиц, составленный в письменной форме и содержащий четко сформулированное мнение о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности  и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в РФ.
Помимо аудиторского заключения составляется также письмо к руководству, в котором указываются основные положения проведения аудиторской проверки и предлагаются предприятию различные рекомендации.
На основании изложенного в данной главе можно сделать следующие выводы:
Целью бухгалтерского учета и аудита текущих обязательств и расчетов -  является контроль за соблюдением учетно-расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение  сохранности денежной наличности  и документов в кассе. В условиях рыночной  экономики любой бухгалтер должен исходить  из принципа, что умелое использование денег и денежных средств  само по себе  может приносить  предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно  постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).
Также бухгалтерский и аудит учет текущих обязательств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.
Бухгалтерский учет и аудит текущих обязательств и расчетов выполняет  следующие основные задачи:
-проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете.
-обеспечение  своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности.
-своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки.
-обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации
-изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Рациональная организация контроля за состоянием учета текущих обязательств и расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Глава 2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Корвет»

Похожие рефераты:

• Основы аудита текущих обязательств и расчетов
Предприятия ведут расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями,  заказчиками, бюджетом, а также операции по получению, использованию и погашению краткосрочных кредитов. Одним из атрибуто...
• Учет расчетов и текущих обязательств, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по налогам и сборам, по социальному страхованию
Учет расчетов и текущих обязательств
Учет расчетов и текущих обязательств предназначен для обобщения информации всех видов расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами...
• Совершенствования учета текущих обязательств и расчетов на предприятии
В практическом аспекте учет текущих обязательств и расчетов был произведен на примере ОАО «Корвет». Как было показано в ходе анализа его технико-экономических показателей, предприятию н...
• Анализ бухгалтерского учета текущих обязательств и расчетов на предприятии
В настоящее время анализ хозяйственной деятельности занимает важное место среди экономических наук. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономичес...
• Правовые основы обязательств. Характеристика состояния расчетов и их влияние на финансовое состояние предприятия
 
В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия поддерживают многообразные экономические связи с другими субъектами хозяйствования, непосредственно вступая с...